Kryptotappio vai menetys? Myynti, huijaus ja pörssin konkurssi verotuksessa

Kryptojen myyntitappio ja kryptojen menettäminen ovat verotuksessa eri asioita.15 Verohallinnon mukaan vastikkeellisesta luovutuksesta syntynyt tappio käsitellään tuloverolain luovutustappiosäännöillä, mutta esimerkiksi huijauksessa tai lompakon katoamisen vuoksi menetettyjä kryptoja ei voi vähentää vastaavana menetyksenä.15 Ennen vähennyksen laskemista pitää siis selvittää, mitä omaisuudelle todella tapahtui.

Tämä opas koskee yksityishenkilön tuloverolain mukaista verotusta. Yksittäinen huijaus, konkurssi tai korvausjärjestely tarvitsee omiin asiakirjoihinsa perustuvan arvion.

Pelkkä arvon lasku ei ole tehty myynti

Lompakossa näkyvä alempi markkina-arvo ei sellaisenaan ole toteutunut luovutustappio.15 Verohallinnon henkilöverotusohjeessa luovutustulos lasketaan vastikkeellisista myynti-, vaihto- ja käyttötilanteista.15 Arvonsa menettänyttä omaisuutta ja tappiolla myytyä omaisuutta ei siksi pidä nimetä samaksi tapahtumaksi.

Kuvitteellinen käyttäjä on hankkinut kryptoa 2 000 eurolla. Hän myy koko erän myöhemmin 1 200 eurolla. Kun esimerkissä ei ole kuluja tai muita eriä ja käytetään todellista hankintamenoa, luovutustulos on miinus 800 euroa. Esimerkki kuvaa laskentaa, ei yksittäisen lukijan vähennyspäätöstä tai kehotusta myydä.

Jos samassa kuvitteellisessa tilanteessa omaisuutta ei myydä vaan sen näytetty arvo laskee 1 200 euroon, pelkkä 800 euron arvonlasku ei vielä ole myyntitappio.15 Tapahtumaksi pitää kirjata se, mitä todella tapahtui, eikä laskennallista myyntiä, jota ei tehty.

Vähennyskelpoinen luovutustappio vähennetään ensisijaisesti luovutusvoitoista ja sen jälkeen muista pääomatuloista, ja käyttämätön vähennys voi siirtyä viidelle seuraavalle vuodelle.17 Luovutustappiota ei oteta huomioon pääomatulojen alijäämää vahvistettaessa.15 Tappion euromäärä ei siten tarkoita samansuuruista veronpalautusta.

Huijaus tai kadonnut lompakko on eri menetystilanne

Verohallinto perustelee eroa sillä, että kryptot ovat tuloverotuksessa omaisuutta mutta eivät arvopapereita, joiden lopullinen arvonmenetys voitaisiin rinnastaa luovutustappioon.15 Ohjeessa mainitaan vähennyskelvottomina menetyksinä kryptovarapalvelun konkurssi, huijaus ja lompakon katoaminen.15

Jos olet joutunut huijauksen kohteeksi, säilytä tapahtumatiedot, viestit ja mahdolliset viranomaisasiakirjat. Erota toisistaan omat rahansiirtosi, todelliset kryptotapahtumat ja palvelun näyttämät luvut. Pelkkä huijaussivun saldo ei riitä kuvaamaan, mitä omaisuutta hankittiin tai luovutettiin.

Tämä opas ei ratkaise tapausta, jossa tapahtumaketjussa on esimerkiksi todellinen myynti ennen varojen menettämistä tai useita erilaisia korvauksia. Älä poista aiempia luovutuksia aineistosta vain siksi, että rahat menetettiin myöhemmin. Kokonaisuus pitää arvioida vaihe vaiheelta asiakirjojen perusteella.

Konkurssissa on useampi mahdollinen lopputulos

Konkurssi ei tarkoita, että kaikki sen jälkeiset tapahtumat saisivat saman verokohtelun. Verohallinnon ohje erottaa ainakin saamisoikeuden myynnin, kryptojen palauttamisen ja rahakorvauksen.15 Selvitä siksi ensin, mistä suorituksessa tai sopimuksessa on kyse.

Jos myyt kolmannelle osapuolelle oikeuden saada kryptot takaisin konkurssiin menneeltä säilyttäjältä, Verohallinto käsittelee sen saamisoikeuden luovutuksena.15 Kun käytetään todellista hankintamenoa, lähtökohtana on saamisoikeuden perustana olevan alkuperäisen omaisuuden koko hankintameno. Useilla hankintaerillä on omat hankintahintansa ja omistusaikansa. Verohallinnon ohjeen esimerkissä 25 käytetään vaihtoehtoisesti hankintameno-olettamaa eräkohtaisesti, koska se on esimerkin erissä todellista hankintamenoa edullisempi. Olettaman soveltuminen ja laskenta on tarkistettava kyseisen luovutuksen ja verovuoden mukaan; pyydä tarvittaessa veroasiantuntijan arvio.15 Saamisoikeuden myynti ei muutu palautukseksi sillä perusteella, että ostaja maksaa samanlajisina kryptoina.15

Jos saat konkurssimenettelyn päättyessä osan tallettamistasi kryptoista takaisin, Verohallinnon mukaan palautus ei vielä synnytä luovutusvoittona verotettavaa tuloa.15 Luovutusvoiton verotus realisoituu myöhemmässä myynnissä, vaihdossa tai käytössä.15 Hankintameno jaetaan palautettuun ja menetettyyn osuuteen, eikä palautuneeseen osaan kohdisteta automaattisesti kaikkien alkuperäisten varojen hankintamenoa.15 Verohallinnon ohjeen esimerkissä 26 verrataan palautettujen kryptojen myöhemmässä myynnissä eräkohtaisesti todellista hankintamenoa ja hankintameno-olettamaa; esimerkissä käytetään olettamaa. Lopullisesti menetetyn osuuden todellista hankintamenoa ei siinä vähennetä.15 Tarkista olettaman soveltuminen, omistusajat ja eräkohtainen kohdistaminen kyseisessä luovutuksessa ja verovuonna Verohallinnolta tai veroasiantuntijalta.

Jos konkurssin tai vastaavan menettelyn päättyessä maksetaan kryptojen sijaan rahaa, ohje pitää sitä kryptojen luovutuksena.15 Kun laskennassa käytetään todellista hankintamenoa, Verohallinnon ohjeen mukaan rahakorvauksesta vähennetään hankintameno ja kulut, ja koska kaikki kyseiseen palveluun sijoitetut kryptot katsotaan luovutetuiksi, koko hankintameno on tässä laskennassa vähennyskelpoinen.15 Tarkista Verohallinnolta kyseiseen rahakorvaukseen ja verovuoteen soveltuva laskentatapa, myös mahdollisen hankintameno-olettaman soveltuminen; tätä ei ratkaista tässä. Rahakorvausta ei siis pidä käsitellä suoraan samoin kuin osittaista kryptopalautusta.

Rakenna tapahtumaketju ennen vähennyksen valintaa

Tee omaan aineistoon kuvaus alkuperäisistä hankinnoista, säilytyspaikasta, menetyksen tapahtumista ja mahdollisista myöhemmistä sopimuksista. Lisää jokaiseen vaiheeseen asiakirja tai muu tosite. Pidä avoinna se, mitä et vielä tiedä: esimerkiksi saatavan myyntihinta ja konkurssipesän palauttama määrä eivät ole sama kenttä.

Hyödyllisiä tarkistuskysymyksiä ovat:

• Luovutettiinko omaisuus vastiketta vastaan vai menetettiinkö se?
• Myytiinkö alkuperäistä kryptoa vai oikeus saada sitä takaisin?
• Tuliko suoritus konkurssipesältä vai saatavan ostaneelta kolmannelta?
• Palautuiko kryptoa, tuliko rahakorvaus vai molempia?
• Mitkä hankintaerät ja kulut liittyvät juuri tähän tapahtumaan?

Älä tuo yrityksen vähennyssääntöjä yksityishenkilön laskelmaan: Verohallinto käsittelee elinkeinotoiminnan menetyksiä erillisessä osassa.15 Myös kryptojohdannaisilla on erillinen verotarkastelu.15 Kun tapahtuman laji on epäselvä, vie arvioitavaksi koko asiakirjaketju eikä vain lopullista tappiosummaa. Se antaa mahdollisuuden erottaa toisistaan ne vaiheet, joita yksi saldo tai konkurssiuutinen ei kuvaa.