Kryptojohdannaisten verotus: voitto ja tappio eivät aina ole symmetrisiä

Kryptojohdannaisen voittoa ja tappiota ei välttämättä käsitellä verotuksessa samalla tavalla. Verohallinnon henkilöasiakasohjeen mukaan kryptojohdannaisen voitto on lähtökohtaisesti veronalaista pääomatuloa. Ohje toteaa tappion vähennyskelvottomuudesta: ”kun kauppaa käydään säännellyn markkinan ulkopuolella”.5 Ohjeen soveltumista omaan tuotteeseen ei pidä ratkaista pelkän nimen perusteella: selvitä sopimuksen ehdot, selvitystapa ja kauppapaikan asema sekä pyydä tarvittaessa veroasiantuntijan arvio. Yleinen johdannaisohje käsittelee myös muita markkinaluokituksia ja sopimustilanteita.7 Lisäksi kryptovaralla suoritettu maksu tai tappion selvitys voi edellyttää erillistä kryptovaran luovutuksen laskentaa.5

Tämä opas käsittelee Suomessa verotettavan yksityishenkilön tilannetta yleisellä tasolla. Tuotteen ehdot, toteutunut tapahtuma, markkinapaikka ja verovuosi vaikuttavat arvioon. Tarkista ajantasainen ohje ja selvitä epäselvä tilanne Verohallinnon tai veroasiantuntijan kanssa ennen ilmoittamista.

Erota sopimuksen tulos ja käytetty kryptovara

Kryptojohdannainen on sopimus, jonka kohde-etuutena on kryptovara. Johdannaistulos ja sopimuksen yhteydessä käytetyn kryptovaran luovutus ovat Verohallinnon ohjeessa kaksi erikseen arvioitavaa asiaa.5

Käytännössä palvelun näyttämä kokonaistulos ei välttämättä kerro suoraan, mitä veroilmoitukseen kuuluu. Ensin on tunnistettava yksittäisten sopimusten tulokset ja sen jälkeen tarkasteltava, onko kryptovaroja tosiasiassa luovutettu. Verohallinnon syventävä ohje kuvaa esimerkiksi tilannetta, jossa kryptovaran luovutus toteutuu position lopullisen sulkemisen yhteydessä, jos varoja ei tosiasiassa luovutettu avaamishetkellä.6

Älä siis oleta pelkän vakuuden varaamisen tai yhden palvelunäkymän perusteella, milloin juuri sinun tapauksessasi on tapahtunut luovutus. Säilytä sopimusehdot ja tapahtumatiedot, joista todellinen toteutus ilmenee.

Miksi nettotulos voi johtaa harhaan?

Verohallinto toteaa, että sen kuvaamissa säännellyn markkinan ulkopuolisissa tapauksissa jokainen johdannaistapahtuma käsitellään itsenäisesti: voitolliset kaupat verotetaan pääomatulona, eikä tappiollisia kauppoja voi vähentää niistä.5 Siksi palvelun koko vuoden yhteenlaskettu tulos ei yksin ratkaise verotettavaa voittoa.

Kuvitteellinen esimerkki: yksityishenkilöllä on ohjeen tarkoittamalla säännellyn markkinan ulkopuolisella markkinapaikalla yksi voitollinen ja yksi tappiollinen johdannaissopimus. Palvelu näyttää molemmat yhdessä. Verohallinnon kuvaamassa tilanteessa tappiota ei vähennetä voitosta vain siksi, että palvelu näyttää niiden yhteistuloksen. Mahdollinen erillinen kryptovaran luovutus on vielä arvioitava omana tapahtumanaan.5

Esimerkki ei ratkaise muiden sopimusten kohtelua. Jos palvelu yhdistää raportissaan useita tapahtumia, pyydä tarvittaessa erittely ennen laskemista. Erityisesti selvitystapa ja se, mitä käyttäjätilillä todella tapahtui, voivat olla olennaisia.

Markkinapaikan asema pitää selvittää

Älä yleistä edellä kuvattua tappion vähennyskelvottomuutta kaikkiin mahdollisiin johdannaisiin. Verohallinnon johdannaisohje käsittelee säännellyllä markkinalla kaupattujen sopimusten tappioiden rinnastamista luovutustappioihin sekä tiettyjen ETA-alueen ulkopuolisten markkinoiden rinnastumista.7

Palvelun kutsuminen pörssiksi tai tieto siitä, että palveluntarjoajaa valvotaan, ei yksin osoita kyseisen sopimuksen markkinapaikan asemaa tuloverotuksessa. Selvitä sopimuksen nimi, kauppapaikka ja asiaan sovellettava sääntely. Jos et pysty varmistamaan luokitusta, älä valitse kohtelua pelkän palvelun nimen perusteella.

Kysy tarvittaessa Verohallinnolta, millaisia selvityksiä se tarvitsee. Monimutkaisessa tai merkittävässä tilanteessa verotukseen perehtynyt asiantuntija voi auttaa erottamaan tuotteen, markkinapaikan ja toteutuneet tapahtumat. Mahdollisesta ennakkoratkaisusta ja sen soveltuvuudesta kannattaa kysyä erikseen; tämän oppaan perusteella ei voi luvata yksittäistä verokohtelua.

Jos voitto maksetaan kryptona

Verohallinnon mukaan johdannaissopimuksesta saadun kryptomääräisen voiton pääomatulo määräytyy tilitettyjen kryptovarojen käyvän arvon mukaan. Myöhempää käyttöä varten saatujen kryptovarojen hankintameno on niiden käypä arvo tilityshetkellä.5

Kirjaa siksi tilityksen ajankohta, saatu määrä, sen euromääräinen käypä arvo ja arvonmäärityksen peruste. Jos käytät samaa kryptoa myöhemmin, kyse on erillisestä tapahtumasta, jonka tiedot tarvitaan omaan laskelmaansa. Älä laske jo ilmoitettua johdannaisvoittoa uudelleen vain siksi, että sama kryptomäärä näkyy myös lompakon historiassa.

Tappion selvityksessä käytetyn krypton kohdalla Verohallinnon esimerkki erottaa vähennyskelvottoman johdannaistappion ja käytetyn kryptovaran luovutuksen. Jälkimmäisessä verrataan luovutetun määrän arvoa sen hankintamenoon ohjeessa kuvatuin tavoin.5 Niitä ei siis pidä automaattisesti kuitata toisiaan vastaan.

Mitä jos raportissa on vain yhteissumma?

Pyydä palveluntarjoajalta tapahtumakohtainen erittely, jos et voi päätellä yhteissummasta voitollisia ja tappiollisia sopimuksia erikseen. Vertaile raporttia käyttäjätilin tapahtumiin ja merkitse epäselvät kohdat muistiin. Jos raportti sisältää myös maksuja, palkkioita tai muita sopimuksia, älä oleta niiden kuuluvan automaattisesti samaan verotukselliseen käsittelyyn.

Käypää arvoa koskeva selvitys on hyödyllinen erityisesti silloin, kun tulos tai suoritus on kryptovaroissa eikä suoraan euroissa. Säilytä tiedot niin, että voit myöhemmin kertoa, mistä arvo ja tapahtuman ajankohta on saatu. Epäselvän erän kohdalla ratkaiseva lisätieto voi olla alkuperäinen sopimusehto tai palvelun selvitys, ei vuosiraportin otsikko.

Mitä säilytän ja miten ilmoitan?

Ota talteen sopimus- ja markkinapaikkatiedot, avaamis- ja sulkemistapahtumat, selvitykset, vastaanotetut tai käytetyt kryptomäärät sekä euromääräisten arvojen perusteet. Säilytä myös alkuperäisten kryptovarojen hankintatiedot siltä osin kuin niitä tarvitaan luovutuksen laskemiseen. Palvelun yhteenveto voi auttaa, mutta sen rinnalle tarvitaan tapahtumakohtainen erittely.

Verohallinnon henkilöasiakasohje neuvoo laskemaan johdannaissopimuksista saadut voitot yhteen ja ilmoittamaan ne OmaVerossa kohdassa Muut tulot – Muut pääomatulot. Ohjeen säännellyn markkinan ulkopuolista tilannetta koskevia vähennyskelvottomia johdannaistappioita ei ilmoiteta vähennettäväksi.5

Tarkista silti aina kyseisen verovuoden ilmoitusohje, esitäytetyt tiedot ja oma määräpäiväsi. Jos et saa tapahtumia sovitettua luotettavasti yhteen, pyydä lisätietoja ennen arvion ilmoittamista tosiasiana.