Tokenmigraatio ja hard fork verotuksessa: uusi nimi ei yksin ratkaise tapahtumaa

Tokenin uusi nimi ei yksin kerro, syntyykö verotuksessa luovutus. Selvitä ensin, mitä vanhalle kryptovaralle tapahtui, saitko sen tilalle uuden ja jatkuiko vanhan varan käyttö tai luovutusmahdollisuus. Tallenna tapahtuman asiakirjat ennen kuin päätät, miten se ilmoitetaan.

Verohallinnon ohjeessa on erikseen rajatut kuvaukset kryptovarojen jakautumisesta ja migraatiosta. Niiden seuraukset eivät ole samat. Alla käsitellään luonnollisen henkilön tilannetta yleisellä tasolla; soveltaminen riippuu tosiseikoista, verovuodesta ja voimassa olevasta ohjeistuksesta.9

Migraatiossa olennaista on vanhan varan kohtalo

Migraatio tarkoittaa yleensä kryptovarojen siirtymistä esimerkiksi protokollapäivityksen tai lohkoketjun vaihdon yhteydessä. Verohallinnon ohjeen kohdassa 2.12.2 kuvataan tilanne, jossa saadaan uusia kryptovaroja, vanhojen arvo siirtyy sellaisenaan uusiin ja vanhat menettävät arvonsa. Ohjeen lisäehto on sanamuodoltaan: ”eikä vanhoja kryptovaroja luovuteta tai niitä ei ole mahdollista luovuttaa jatkossakaan.” Ohjeen kuvaamassa tilanteessa migraatio ei ole verotuksen realisoiva tapahtuma ja vanhan varan hankintameno ja omistusaika siirtyvät uusiin. Sanamuodon soveltaminen yksittäiseen tapahtumaan on epäselvää: vanhan tokenin luovutusmahdollisuus yksin ei ratkaise asiaa. Pyydä tarvittaessa arvio Verohallinnolta tai veroasiantuntijalta.9

Ehdot kannattaa lukea kokonaisuutena. Pelkkä sana migraatio, automaattinen käsittely tai uusi tunnus ei osoita, että kaikki edellytykset täyttyvät. Selvitä esimerkiksi, jatkuuko vanhan tokenin vaihdettavuus jossain ja onko kyse tosiasiassa vanhan varan luovutuksesta. Jos asiakirjat eivät anna vastausta, älä täytä puuttuvaa tietoa oletuksella.

Myös uusi token voi tulla myöhemmin myydyksi tai muuten käytetyksi. Siksi alkuperäistä hankintahintaa ja ajankohtaa ei kannata hävittää, vaikka itse kuvattu migraatio ei realisoisi verotusta. Säilytä yhteys vanhojen ja uusien erien välillä niin, että voit myöhemmin selittää, mistä uuden erän tiedot ovat peräisin.

Jakautumisessa syntyy erillinen kysymys

Verohallinto kuvaa jakautumistilannetta, jossa omistaja saa uusia erillisiä kryptovaroja ilmaiseksi menettämättä vanhoja, eikä vanhojen arvo muutu jakautumisen johdosta. Ohjeen kuvaamassa tilanteessa vanhan varan hankintahinta säilyy ja uuden erillisen varan hankintahinta on nolla euroa. Uuden varan omistusaika alkaa jakautumisesta.9

Kun ohjeessa kuvatulla tavalla syntynyttä uutta varaa käytetään myöhemmin verotuksen realisoivalla tavalla, ohjeen mukaan luonnollisen henkilön ja kuolinpesän tuloverotuksessa luovutusvoitto lasketaan hankintameno-olettamalla. Tämä johtopäätös koskee ohjeessa kuvattua tilannetta, ei automaattisesti jokaista tapahtumaa, jota kutsutaan hard forkiksi tai jakautumiseksi.9

Kuvitteellinen esimerkki: Marilla on vanhaa tokenia, jonka palvelu ilmoittaa korvautuvan uudella. Ilmoituksesta ei ilmene, voiko vanhaa tokenia vielä luovuttaa muualla. Mari tallentaa ilmoituksen ja tapahtumatiedot sekä pyytää palvelulta tarkennuksen. Hän ei merkitse tapahtumaa verottomaksi pelkän uuden nimen perusteella. Jos Verohallinnon kuvaamat migraation edellytykset täyttyvät, vanhan hankintameno ja omistusaika siirtyvät; jos eivät, asia pitää arvioida tosiasioiden perusteella.9

Vertaile tapahtumaa, älä pelkkiä nimiä

Käy läpi tapahtumaketju aikajärjestyksessä. Oliko sinulla vanha varallisuuserä ennen muutosta, mitä sait muutoksen yhteydessä ja mitä vanhalle tapahtui? Tarkista myös, edellyttikö muutos omaa toimenpidettäsi vai toteutettiinko se palvelussa. Automaattisuus on hyödyllinen tieto, mutta se ei yksin ratkaise verokäsittelyä.

Jos vanhaa varaa pystyy edelleen luovuttamaan tai sen arvon siirtymisestä ei ole selvyyttä, älä oleta Verohallinnon migraatiota koskevien edellytysten täyttyvän. Toisaalta mahdollisuus nähdä vanha tunnus jossakin näkymässä ei yksin osoita, että sillä on arvoa tai että sen voi luovuttaa. Tarvitaan tarkempaa selvitystä juuri tapahtuneesta muutoksesta.

Verohallinnon samassa ohjeessa myös kryptovaran vaihtoa toiseen käsitellään erikseen. Jos tapahtuma on tosiasiassa vaihto eikä vastaa migraatiota koskevia edellytyksiä, sen arviointi voi siis olla erilainen.9 Epäselvässä tapauksessa on turvallisempaa esittää asiantuntijalle kaikki tapahtumatiedot kuin valita luokitus palvelun käyttämän otsikon perusteella.

Mitä kannattaa säilyttää?

Kokoa samaan aineistoon alkuperäinen ostotosite ja tiedot hankinta-ajasta, määrästä ja hinnasta. Tallenna myös projektin tai palvelun ilmoitus, tapahtuman ajankohta sekä vanhan ja uuden varan tunnukset ja määrät. Jos palvelu laatii tapahtumaraportin, säilytä se ja tarkista, mitä sen merkinnät tarkoittavat.

Pyydä tarvittaessa kirjallinen selvitys siitä, tapahtuiko muutos automaattisesti, voiko vanhaa varaa edelleen käyttää tai luovuttaa ja miten uuden varan määrä muodostui. Palvelun käyttämä nimike on hyödyllinen lähtökohta, mutta se ei korvaa tapahtuman tosiseikkoja. Merkitse erikseen myös tiedot, joita et ole pystynyt varmistamaan.

Jos sinulla on useita eri aikaan hankittuja eriä, säilytä kunkin hankintatiedot erillisinä. Yksi palvelun näyttämä kokonaissaldo ei välttämättä kerro, miten yksittäiset hankinnat muodostuivat. Säilytä myös mahdolliset selvitykset kuluista ja määrien muutoksista myöhempää laskentaa varten.

Jos olet jo ilmoittanut tapahtuman ja huomaat ristiriidan, tarkista oman verovuotesi korjausohjeet Verohallinnolta. Jos tapahtuma ei vastaa selvästi ohjeen esimerkkejä, kysy Verohallinnolta tai suomalaiselta veroasiantuntijalta ennen lopullista käsittelyä. Ota kysymykseen mukaan sekä tapahtuma-aineisto että tieto siitä, mikä kohta on epäselvä. Tämä on yleistä tietoa eikä yksilöllinen veroratkaisu.